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          政策法規
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          企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例
          時(shí)間:2022-06-08 10:27:23
          來(lái)源:市投資集團

          中華人民共和國國務(wù)院令

           

          第 287 號

           

          現公布《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》,自2001年1月1日起施行。

          總 理  朱镕基        

          二○○○年六月二十一日   

           

           

          企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例

           

          第一章 總  則

           

          第一條 為了規范企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告,保證財務(wù)會(huì )計報告的真實(shí)、完整,根據《中華人民共和國會(huì )計法》,制定本條例。

          第二條 企業(yè)(包括公司,下同)編制和對外提供財務(wù)會(huì )計報告,應當遵守本條例。

          本條例所稱(chēng)財務(wù)會(huì )計報告,是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果、現金流量的文件。

          第三條 企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告。

          企業(yè)負責人對本企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告的真實(shí)性、完整性負責。

          第四條 任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告。

          第五條 注冊會(huì )計師、會(huì )計師事務(wù)所審計企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告,應當依照有關(guān)法律、行政法規以及注冊會(huì )計師執業(yè)規則的規定進(jìn)行,并對所出具的審計報告負責。

           

          第二章 財務(wù)會(huì )計報告的構成

           

          第六條 財務(wù)會(huì )計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會(huì )計報告。

          第七條 年度、半年度財務(wù)會(huì )計報告應當包括:

          (一)會(huì )計報表;

          (二)會(huì )計報表附注;

          (三)財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

          會(huì )計報表應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表及相關(guān)附表。

          第八條 季度、月度財務(wù)會(huì )計報告通常僅指會(huì )計報表,會(huì )計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統一的會(huì )計制度規定季度、月度財務(wù)會(huì )計報告需要編制會(huì )計報表附注的,從其規定。

          第九條 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和所有者權益(或者股東權益,下同)分類(lèi)分項列示。其中,資產(chǎn)、負債和所有者權益的定義及列示應當遵循下列規定:

          (一)資產(chǎn),是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。在資產(chǎn)負債表上,資產(chǎn)應當按照其流動(dòng)性分類(lèi)分項列示,包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項資產(chǎn)有特殊性的,按照其性質(zhì)分類(lèi)分項列示。

          (二)負債,是指過(guò)去的交易、事項形成的現時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負債表上,負債應當按照其流動(dòng)性分類(lèi)分項列示,包括流動(dòng)負債、長(cháng)期負債等。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項負債有特殊性的,按照其性質(zhì)分類(lèi)分項列示。

          (三)所有者權益,是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。在資產(chǎn)負債表上,所有者權益應當按照實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。

          第十條 利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果的報表。利潤表應當按照各項收入、費用以及構成利潤的各個(gè)項目分類(lèi)分項列示。其中,收入、費用和利潤的定義及列示應當遵循下列規定:

          (一)收入,是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權等日?;顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶(hù)代收的款項。在利潤表上,收入應當按照其重要性分項列示。

          (二)費用,是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。在利潤表上,費用應當按照其性質(zhì)分項列示。

          (三)利潤,是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果。在利潤表上,利潤應當按照營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構成分類(lèi)分項列示。

          第十一條 現金流量表是反映企業(yè)一定會(huì )計期間現金和現金等價(jià)物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)現金)流入和流出的報表?,F金流量表應當按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現金流量分類(lèi)分項列示。其中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的定義及列示應當遵循下列規定:

          (一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項。在現金流量表上,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量應當按照其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流入和流出的性質(zhì)分項列示;銀行、保險公司和非銀行金融機構的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)分項列示。

          (二)投資活動(dòng),是指企業(yè)長(cháng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現金等價(jià)物范圍內的投資及其處置活動(dòng)。在現金流量表上,投資活動(dòng)的現金流量應當按照其投資活動(dòng)的現金流入和流出的性質(zhì)分項列示。

          (三)籌資活動(dòng),是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規模和構成發(fā)生變化的活動(dòng)。在現金流量表上,籌資活動(dòng)的現金流量應當按照其籌資活動(dòng)的現金流入和流出的性質(zhì)分項列示。

          第十二條 相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的補充報表,主要包括利潤分配表以及國家統一的會(huì )計制度規定的其他附表。

          利潤分配表是反映企業(yè)一定會(huì )計期間對實(shí)現凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。利潤分配表應當按照利潤分配各個(gè)項目分類(lèi)分項列示。

          第十三條 年度、半年度會(huì )計報表至少應當反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數據。

          第十四條 會(huì )計報表附注是為便于會(huì )計報表使用者理解會(huì )計報表的內容而對會(huì )計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會(huì )計報表附注至少應當包括下列內容:

          (一)不符合基本會(huì )計假設的說(shuō)明;

          (二)重要會(huì )計政策和會(huì )計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響;

          (三)或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說(shuō)明;

          (四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明;

          (五)重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況;

          (六)企業(yè)合并、分立;

          (七)重大投資、融資活動(dòng);

          (八)會(huì )計報表中重要項目的明細資料;

          (九)有助于理解和分析會(huì )計報表需要說(shuō)明的其他事項。

          第十五條 財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應當對下列情況作出說(shuō)明:

          (一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況;

          (二)利潤實(shí)現和分配情況;

          (三)資金增減和周轉情況;

          (四)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量有重大影響的其他事項。

           

          第三章 財務(wù)會(huì )計報告的編制

           

          第十六條 企業(yè)應當于年度終了編報年度財務(wù)會(huì )計報告。國家統一的會(huì )計制度規定企業(yè)應當編報半年度、季度和月度財務(wù)會(huì )計報告的,從其規定。

          第十七條 企業(yè)編制財務(wù)會(huì )計報告,應當根據真實(shí)的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料,并按照國家統一的會(huì )計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

          企業(yè)不得違反本條例和國家統一的會(huì )計制度規定,隨意改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

          任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強令企業(yè)違反本條例和國家統一的會(huì )計制度規定,改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

          第十八條 企業(yè)應當依照本條例和國家統一的會(huì )計制度規定,對會(huì )計報表中各項會(huì )計要素進(jìn)行合理的確認和計量,不得隨意改變會(huì )計要素的確認和計量標準。

          第十九條 企業(yè)應當依照有關(guān)法律、行政法規和本條例規定的結賬日進(jìn)行結賬,不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

          第二十條 企業(yè)在編制年度財務(wù)會(huì )計報告前,應當按照下列規定,全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù):

          (一)結算款項,包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在,與債務(wù)、債權單位的相應債務(wù)、債權金額是否一致;

          (二)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實(shí)存數量與賬面數量是否一致,是否有報廢損失和積壓物資等;

          (三)各項投資是否存在,投資收益是否按照國家統一的會(huì )計制度規定進(jìn)行確認和計量;

          (四)房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實(shí)存數量與賬面數量是否一致;

          (五)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致;

          (六)需要清查、核實(shí)的其他內容。

          企業(yè)通過(guò)前款規定的清查、核實(shí),查明財產(chǎn)物資的實(shí)存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后,應當將清查、核實(shí)的結果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì )或者相應機構報告,并根據國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行相應的會(huì )計處理。

          企業(yè)應當在年度中間根據具體情況,對各項財產(chǎn)物資和結算款項進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。

          第二十一條 企業(yè)在編制財務(wù)會(huì )計報告前,除應當全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外,還應當完成下列工作:

          (一)核對各會(huì )計賬簿記錄與會(huì )計憑證的內容、金額等是否一致,記賬方向是否相符;

          (二)依照本條例規定的結賬日進(jìn)行結賬,結出有關(guān)會(huì )計賬簿的余額和發(fā)生額,并核對各會(huì )計賬簿之間的余額;

          (三)檢查相關(guān)的會(huì )計核算是否按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行;

          (四)對于國家統一的會(huì )計制度沒(méi)有規定統一核算方法的交易、事項,檢查其是否按照會(huì )計核算的一般原則進(jìn)行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理;

          (五)檢查是否存在因會(huì )計差錯、會(huì )計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關(guān)項目。

          在前款規定工作中發(fā)現問(wèn)題的,應當按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行處理。

          第二十二條 企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會(huì )計報告時(shí),對經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負債有變動(dòng)的,應當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進(jìn)行確認和計量,并按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行相應的會(huì )計處理。

          第二十三條 企業(yè)應當按照國家統一的會(huì )計制度規定的會(huì )計報表格式和內容,根據登記完整、核對無(wú)誤的會(huì )計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì )計報表,做到內容完整、數字真實(shí)、計算準確,不得漏報或者任意取舍。

          第二十四條 會(huì )計報表之間、會(huì )計報表各項目之間,凡有對應關(guān)系的數字,應當相互一致;會(huì )計報表中本期與上期的有關(guān)數字應當相互銜接。

          第二十五條 會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應當按照本條例和國家統一的會(huì )計制度的規定,對會(huì )計報表中需要說(shuō)明的事項作出真實(shí)、完整、清楚的說(shuō)明。

          第二十六條 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的,應當按照國家統一的會(huì )計制度的規定編制相應的財務(wù)會(huì )計報告。

          第二十七條 企業(yè)終止營(yíng)業(yè)的,應當在終止營(yíng)業(yè)時(shí)按照編制年度財務(wù)會(huì )計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、進(jìn)行結賬,并編制財務(wù)會(huì )計報告;在清算期間,應當按照國家統一的會(huì )計制度的規定編制清算期間的財務(wù)會(huì )計報告。

          第二十八條 按照國家統一的會(huì )計制度的規定,需要編制合并會(huì )計報表的企業(yè)集團,母公司除編制其個(gè)別會(huì )計報表外,還應當編制企業(yè)集團的合并會(huì )計報表。

          企業(yè)集團合并會(huì )計報表,是指反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的會(huì )計報表。

           

          第四章 財務(wù)會(huì )計報告的對外提供

           

          第二十九條 對外提供的財務(wù)會(huì )計報告反映的會(huì )計信息應當真實(shí)、完整。

          第三十條 企業(yè)應當依照法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度有關(guān)財務(wù)會(huì )計報告提供期限的規定,及時(shí)對外提供財務(wù)會(huì )計報告。

          第三十一條 企業(yè)對外提供的財務(wù)會(huì )計報告應當依次編定頁(yè)數,加具封面,裝訂成冊,加蓋公章。封面上應當注明:企業(yè)名稱(chēng)、企業(yè)統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期,并由企業(yè)負責人和主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)簽名并蓋章;設置總會(huì )計師的企業(yè),還應當由總會(huì )計師簽名并蓋章。

          第三十二條 企業(yè)應當依照企業(yè)章程的規定,向投資者提供財務(wù)會(huì )計報告。

          國務(wù)院派出監事會(huì )的國有重點(diǎn)大型企業(yè)、國有重點(diǎn)金融機構和省、自治區、直轄市人民政府派出監事會(huì )的國有企業(yè),應當依法定期向監事會(huì )提供財務(wù)會(huì )計報告。

          第三十三條 有關(guān)部門(mén)或者機構依照法律、行政法規或者國務(wù)院的規定,要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會(huì )計報告及其有關(guān)數據的,應當向企業(yè)出示依據,并不得要求企業(yè)改變財務(wù)會(huì )計報告有關(guān)數據的會(huì )計口徑。

          第三十四條 非依照法律、行政法規或者國務(wù)院的規定,任何組織或者個(gè)人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會(huì )計報告及其有關(guān)數據。

          違反本條例規定,要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會(huì )計報告及其有關(guān)數據的,企業(yè)有權拒絕。

          第三十五條 國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè),應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì )公布財務(wù)會(huì )計報告,并重點(diǎn)說(shuō)明下列事項:

          (一)反映與職工利益密切相關(guān)的信息,包括:管理費用的構成情況,企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費用的發(fā)放、使用和結余情況,公益金的提取及使用情況,利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息;

          (二)內部審計發(fā)現的問(wèn)題及糾正情況;

          (三)注冊會(huì )計師審計的情況;

          (四)國家審計機關(guān)發(fā)現的問(wèn)題及糾正情況;

          (五)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說(shuō)明;

          (六)需要說(shuō)明的其他重要事項。

          第三十六條 企業(yè)依照本條例規定向有關(guān)各方提供的財務(wù)會(huì )計報告,其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致,不得提供編制基礎、編制依據、編制原則和方法不同的財務(wù)會(huì )計報告。

          第三十七條 財務(wù)會(huì )計報告須經(jīng)注冊會(huì )計師審計的,企業(yè)應當將注冊會(huì )計師及其會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會(huì )計報告一并對外提供。

          第三十八條 接受企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告的組織或者個(gè)人,在企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告未正式對外披露前,應當對其內容保密。

           

          第五章 法律責任

           

          第三十九條 違反本條例規定,有下列行為之一的,由縣級以上人民政府財政部門(mén)責令限期改正,對企業(yè)可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員,可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款;屬于國家工作人員的,并依法給予行政處分或者紀律處分:

          (一)隨意改變會(huì )計要素的確認和計量標準的;

          (二)隨意改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的;

          (三)提前或者延遲結賬日結賬的;

          (四)在編制年度財務(wù)會(huì )計報告前,未按照本條例規定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)的;

          (五)拒絕財政部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)對財務(wù)會(huì )計報告依法進(jìn)行的監督檢查,或者不如實(shí)提供有關(guān)情況的。

          會(huì )計人員有前款所列行為之一,情節嚴重的,由縣級以上人民政府財政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。

          第四十條 企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告,構成犯罪的,依法追究刑事責任。

          有前款行為,尚不構成犯罪的,由縣級以上人民政府財政部門(mén)予以通報,對企業(yè)可以處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員,可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;屬于國家工作人員的,并依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分或者紀律處分;對其中的會(huì )計人員,情節嚴重的,并由縣級以上人民政府財政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。

          第四十一條 授意、指使、強令會(huì )計機構、會(huì )計人員及其他人員編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告,或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應當保存的財務(wù)會(huì )計報告,構成犯罪的,依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的,可以處5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;屬于國家工作人員的,并依法給予降級、撤職、開(kāi)除的行政處分或者紀律處分。

          第四十二條 違反本條例的規定,要求企業(yè)向其提供部分或者全部財務(wù)會(huì )計報告及其有關(guān)數據的,由縣級以上人民政府責令改正。

          第四十三條 違反本條例規定,同時(shí)違反其他法律、行政法規規定的,由有關(guān)部門(mén)在各自的職權范圍內依法給予處罰。

           

          第六章 附  則

           

          第四十四條 國務(wù)院財政部門(mén)可以根據本條例的規定,制定財務(wù)會(huì )計報告的具體編報辦法。

          第四十五條 不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會(huì )計報告的辦法,由國務(wù)院財政部門(mén)根據本條例的原則另行規定。

          第四十六條 本條例自2001年1月1日起施行。

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